Folketinget har vedtaget en ny lov, der gennemfører et direktivom ændring af 6. momsdirektiv. Ændringen vedrører tjenesteydelser,der fra 1. juli 2003 leveres ad elektronisk vej og radio ogtv-ydelser.
De nye regler har to hovedformål:
- Ydelser leveret fra 3. lande (lande uden for EU) skal momses iforbrugslandet
- Ydelser leveret fra EU lande til 3. lande skal ikke momses
Danske virksomheder, der leverer e-ydelser til ikke EU-lande,bliver herved konkurencemæssigt bedre stillet end efter de regler,der gælder i dag.
Reglerne om ydelser findes i dag efter de hidtil gældende regleri momslovens §§ 15 og 18. Hovedreglen i § 15 bestemmer, at leveringaf ydelser skal momses her i landet, når ydelsen leveres af enmomspligtig person her i landet.
Undtagelsen findes i dag i § 18, hvor leveringsstedet forydelser i visse tilfælde er købers hjemsted.
Undtagelsen til § 15, stk. 1, er nu flyttet til § 15, stk.2-4.
Følgende elektroniske tjenesteydelser er omfattet af de nyeregler, jf. § 15, stk. 2, nr. 11.
- Levering og opdatering af software
- Hosting af websider
- Fjernvedligeholdelse af software og hardware
- Levering af musik, film, spil, herunder hasardspil eller spilom penge
- Levering af politiske, kulturelle og kunstneriske begivenheder,sportsbegivenheder, videnskabelige begivenheder ellerunderholdning
- Levering af fjernundervisning
Listen er ikke udtømmende. Andre lignende ydelser vil såledesogså være omfattet. Reglerne gælder kun for direkte elektroniskhandel - dvs. hvor køb og levering sker elektronisk
Reglerne for indirekte elektronisk handel - dvs. som traditionelpostordre (fjernsalg) forbliver uændrede. Der vil derfor også ifremtiden være momsmæssige forskelle mellem fysisk og digitallevering af visse produkter, herunder software.
De nye regler ændrer ikke på momspligten af ydelserne, menændrer i stedet reglerne om, hvem der skal betale momsen afydelsen, og hvor den skal betales. Reglerne opererer med fire typeraf leverancer, som fremover vil blive behandlet forskelligt:
- Leverancer fra en leverandør uden for EU til en virksomhed iEU
- Leverancer fra en leverandør uden for EU til en privatperson iEU
- Leverancer fra en leverandør i EU til en person ellervirksomhed uden for EU
- Leverancer fra en leverandør i EU til en person ellervirksomhed i EU
Ad 1: Leverance fra en leverandør udenfor EU til en virksomhed i EU
De nye regler indebærer, at momspligten flyttes til køberen, nårder er tale om leverance af elektroniske ydelser fra virksomhederuden for EU. Momsmyndighederne vil fremover henvende sig tilkøberen af ydelsen på samme måde som ved handel med varer.
Der er fradrag for den beregnede reverse-charge-moms, i detomfang indkøbet benyttes til momspligtig virksomhed.
Ad 2: Leverancer fra en leverandør udenfor EU til en privatperson i EU
Ved levering til ikke-afgiftspligtige personer vil en leverandøruden for EU kun skulle registreres i ét land efter eget valg, menvirksomheden skal indeholde moms svarende til den sats, somanvendes i købers land. Efter de hidtil gældende regler skulle derikke betales moms i EU ved leverance til private i EU.
Ad 3: Leverancer fra en leverandør i EUtil en person eller virksomhed uden for EU
Ydelser leveret elektronisk fra en virksomhed inden for EU tilen køber uden for EU betragtes som momsfri eksport. Det er imodsætning til andre ydelser omfattet af undtagelsesbestemmelserneikke afgørende hvor ydelsen benyttes.
Ad 4: Leverancer fra en leverandør i EUtil en person eller virksomhed i EU
Levering af elektroniske ydelser til en virksomhed inden for EUkan ske uden dansk moms. I stedet vil køber skulle momse købet.
Skematisk kan de nye regler for danske virksomheder illustrerespå følgende måde:
Skema 1: Salg til kunder i DK
Skema 2: Dansk virksomheds salg til andrelande
Radio og fjernsynsydelser
Radio- og fjernsynsydelser vil blive behandlet på stort setsamme måde, som ydelser leveret elektronisk. Dog vil leverandøreruden for EU altid skulle lade sig registrere i hvert enkelt land,hvortil de leverer.
Endvidere vil det ved leveringsstedet, som ved andretjenesteydelser omfattet af undtagelsesbestemmelsen i § 15, stk.2-4 (tidligere § 18) være afhængig af, hvor ydelsen faktiskbenyttes eller udnyttes. Det vil sige, at det er muligt at flyttebeskatningsstedet. Disse regler gælder ikke for de ovenfor nævnteelektroniske tjenesteydelser.
Ikrafttræden
De nye regler om leverance af elektroniske ydelser træder ikraft den 1. juli 2003.