Skatte- og momsfradrag ved omstrukturering af selskaber

1. Skattefradrag

Det følger af ligningslovens § 8 J, stk. 1, at der er fradragfor advokat- og revisorudgifter, der er afholdt til etableringeller udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed. I cirkulære nr.72 af 17. april 1996, pkt. 14.10 fremgår det, at bestemmelsen giveradgang til fradrag for revisor- og advokatudgifter i forbindelsemed omstrukturering af et selskab. Med omstruktureringer menes:

• Fusion
• Spaltning
• Skattefri tilførsel af aktiver
• Virksomhedsomdannelse.

Det fremgår imidlertid af ligningslovens § 8, stk. 3, at derikke er fradrag ved indkomstopgørelsen, hvis udgifterne harkarakter af tillæg til anskaffelsessummen for de erhvervedeaktiver.

Hidtil har grænsedragningen været uafklaret, menLandsskatteretten har nu i en række nyere kendelser foretaget ennærmere afgrænsning af, hvornår der er tale om tillæg tilanskaffelsessummen, og hvornår der er fradrag.

Den ledende kendelse på området vedrørte skattefri tilførsel afaktiver, men har tilsvarende præjudikatværdi for så vidt angårandre omstruktureringer. Kendelsen er fulgt op af en rækkekendelser vedrørende blandt andet fusion, køb af virksomhed ogvirksomheds­omdannelse.

De udgifter, der omtales i ovennævnte kendelser er:

Revisorudgifter til:

• Vurderingsberetninger
• Åbningsbalance
• Anmodning om tilladelse hos Told- og Skattestyrelsen
• Anmodning om nye SE-numre
• Møder med advokat
• Økonomisk due diligence.

Advokatudgifter til:

• Møder med revisor
• Stiftelse af selskab
• Udarbejdelse af vedtægter
• Anmeldelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
• Korrespondance med Told- og Skattestyrelsen
• Juridisk due diligence.

Landsskatteretten nåede frem til, at der var fradrag forovennævnte udgifter efter ligningslovens § 8 J, stk. 1.

Konklusion

Alle sædvanlige udgifter i forbindelse med omstrukturering vilvære fradragsberettigede. Er der derimod tale om direkte udgifter iforbindelse med køb af aktier, skal disse udgifter tillæggesanskaffelsessummen.

Særligt om aktieombytninger

Østre Landsret har i en ny afgørelse slået fast, at der ikke erfradrag for omkostninger i forbindelse med stiftelse af etholdingselskab ved skattefri aktieombytning, idet besiddelse afaktier i et datterselskab ikke er erhvervsmæssig virksomhed.

2. Momsfradrag ved omstruktureringerm.v.

Efter hidtidig praksis har afgiftsmyndighederne nægtet fradragfor momsen af rådgiverhonorar i forbindelse med overdragelse af envirksomheds aktiver og passiver, herunder aktier eller anparter.Begrundelsen har været, at disse udgifter ikke relaterede sig tilen afgiftspligtig transaktion.

Landsskatteretten har nu delvis lempet denne praksis.

Praksis vedrørende moms af rådgiverhonorar kan sammenfattes ifølgende hovedkonklusio

1. Overdragelse af en momspligtig virksomhed
2. Overdragelse af aktiver eller driftsejendomme uden sammenhængmed overdragelse af en momspligtig virksomhed
3. Overdragelse af anparter og aktier.

Ad 1: Overdragelse af momspligtigvirksomhed

Landsskatteretten har i en nyere kendelse fastslået, at der erfradrag for rådgiverudgifter i forbindelse med overdragelse af enmomspligtig virksomhed. Der skal være tale om overdragelse af ensamlet virksom­hed, hvilket sædvanligvis betyder, at sælger skalophøre med at drive den pågældende virksomhed, og at virksomhedenskal drives videre af køber. Denne betingelse må også antages atvære opfyldt ved overdragelse af en gren af en virksomhed ved foreksempel tilførsel af aktiver.

Der er fradrag for momsen, uanset om virksomheden generelt erhelt eller delvis momspligtig, eller om der for eksempel er tale omen udlejningsejendom, der er frivilligt registreret.

Der er også momsfradrag, selv om selve overdragelsen ermomsfritaget efter de særlige bestemmelser i momslovens § 8, omsalg af hele virksomheden eller § 13, stk. 1, nr. 9, om salg affast ejendom.

Ad 2: Overdragelse af aktiver ellermomsfri virksomhed

Hvis der alene overdrages enkelte aktiver og ikke en samletvirksomhed, vil der ikke være fradrag for momsen afrådgiverhonoraret.

Hvis den virksomhed, der overdrages, ikke er momspligtig ellerfrivilligt registreret, vil der heller ikke været fradrag formomsen.

Ad 3: Overdragelse af aktier elleranparter

Moms af rådgiverhonorar i forbindelse med overdragelse af aktiereller anparter som led i en samlet virksomhedsomdannelse er ikkefradragsberettiget. Består virksomhedens kapital af fast ejendom,driftsmidler og kapitalandele i for eksempel datterselskaber, og erder tale om en samlet overdragelse, skal der ske en opdeling afrådgiver­honoraret i en fradragsberettiget og en ikkefradragsberettiget del. Opdelingen sker i forhold til selskabetsomsætning.